Введение

Материально-производственные запасы, далее МПЗ, представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Целью работы является разработка рекомендаций относительно повышения эффективности учёта материально-производственных запасов в ресторанном бизнесе на примере ресторана «Талисман».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ресторан ООО «Талисман».

Предметом изучения являются материально-производственные запасы и их бухгалтерский учет на предприятии.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов и их особенности в ресторанном бизнесе.

Во второй главе изучено ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ресторана ООО «Талисман» и выявлены основные недостатки данного процесса.

В третьей главе представлены рекомендации относительно повышения эффективности учёта МПЗ в ресторанном бизнесе непосредственно на примере проанализированного ранее предприятия ресторанного хозяйства ООО «Талисман».

Внимание!

Диплом № 3682. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ дипломной работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word. 

Оплата. Контакты.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий.

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы – это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.). Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы). Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов. Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки и коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• за балансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», за балансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;

• 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• 3 «Топливо»;

• 4 «Тара и тарные материалы»;

• 5 «Запасные части»;

• 6 «Прочие материалы»;

• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 8 «Строительные материалы»;

• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на за балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

•. средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов. Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы — он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

Оценка по средней себестоимости упрощает работу:

Этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп), (1)

где Сс — среднемесячная себестоимость товаров;

Со — стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп — стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп — количество товаров, оприходованных за месяц.

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.

Правда, «усреднение» показателей имеет и вой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать.

ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность:

Метод ФИФО, так же, как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем — товары из первой поступившей за месяц партии, затем — из второй и т.д.

Метод ФИФО — это прямая противоположность методу ЛИФО. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Поэтому переход на него может привести к резкому скачку (скорее всего к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов. И как следствие к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать о возможных последствиях заранее. Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

• другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации отражают продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов, изложен в п. 9.6 данной главы.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены

основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы

отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов

материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету

материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары oотгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость от-пущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

X = (Он + Оп) * 100/УЦп,

где О — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца; Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн — стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца; УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Учет материально-производственных запасов по учетным (плановым) ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пред-назначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестои-мостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения, или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

1.2. Особенности использования МПЗ в ресторанном бизнесе

К материальным ресурсам ресторана относятся: помещения, специальное оборудование, мебель, посуда и приборы, столовое белье и др.

Помещения ресторана могут быть разделены на четыре группы: складская, производственная, торговая и административно-бытовая (табл. 13.2). Производственно-торговая структура ресторана — это состав всех его подразделений с указанием связей между ними.

Таким образом, производственно-торговая структура предприятия ресторанного хозяйства главным образом зависит от:

• функций, которые выполняет предприятие;

• ассортимента выпускаемой продукции, полуфабрикатов, степени их готовности;

• объема производства и реализации продукции;

• вместимости залов и др.

Мебель в залах ресторана можно условно разделить на две группы. К первой группе относится мебель для приема пищи (столы обеденный, банкетный, фуршетный), сиденья (стул, кресло, скамья-диван, табурет барный, банкетка), транспортировки посуды, блюд (тележки сервировочная и для сбора посуды) и др. Ко второй группе относится мебель для хранения посуды и столового белья (сервант), отпуска и приема пищи (стойки буфетная, кафетерийная, барная, холодильные шкафы для охлаждения пива и воды), хранения и демонстрации товаров (оборудование пристенное для баров, буфетов и кафетерия) и др.

Существует большое количество разнообразного оборудования для ПП — оборудование для: холодильного цеха, моечной кухни, моечной столовой посуды и сервизной, мясного цеха, овощного цеха, камер хранения, бара, салат-бара, кофейного производства.

Что же касается складской группы помещений, присутствующих на предприятиях ресторанного хозяйства, отметим, что таковая предназначена для кратковременного хранения сырья и продуктов в охлаждаемых камерах и неохлаждаемых кладовых с соответствующими режимами хранения

Отметим так же особенности производственных групп помещений а предприятиях ресторанного хозяйства. На основании этого отметим, что производственнаягруппа предназначена для переработки продуктов, сырья (полуфабрикатов) и выпуска готовой продукции.

В состав производственной группы входят:

• основные (заготовочные и доготовочные) цехи;

• специализированные (кондитерский, кулинарный и др.) и вспомогательные (моечные, хлеборезка).

Для реализации непосредственно готовой продукции на предприятиях ресторанного хозяйства предназначена торговая группа помещений, включающая торговые залы с раздаточными и буфетами, магазины, кулинарии, вестибюль с гардеробом и санузлами и другие помещения,

Посуда также участвует в формировании имиджа заведения, как и его интерьер и вежливость официантов. Так, существенным условием успешной работы предприятия ресторанного хозяйства является наличие достаточного количества столовых посуды, приборов и белья, содержащихся в необходимом ассортименте и безукоризненном порядке. Посуда, столовые приборы должны не только сочетаться между собой, но и соответствовать концепции ресторана, его ценовой политике.

К основным приборам относятся: прибор столовый, прибор рыбный, прибор закусочный, прибор десертный, прибор фруктовый, лож-ка чайная, ложка кофейная, ложка для мороженого, вилка кокотная. Оптимальная потребность предприятия в посуде составляет три-четыре комплекта на место исходя из того, что два комплекта находятся в обращении в зале и на раздаче, третий — в моечной, четвертый — в сервизной. Такое количество посуды и столовых приборов обеспечивает бесперебойное и качественное обслуживание при условии двух- и трехкратной оборачиваемости места в час.

Для сервировки столов и обслуживания потребителей используют различные виды столового белья. К ним относятся скатерти, «юбки», салфетки, ручники, полотенца.

Помимо этого, так же следует отметить, что наиболее сложным понятием в заведениях ресторанного хозяйства является качество МПЗ такового, которое должно отвечать определенным требованиям, которые формируются в процессе поставки запасов, изготовления из них продукции, а также ее реализации.

Обеспечение качества готовой продукции достигается благодаря наличию достоверной информации, которую гарантирует система бухгалтерского учета.

Особенности ресторанного хозяйства определяют возможность оценки конечных результатов качества готовых блюд только после потребления продукции, имеющей место после ее производства и реализации, при соблюдении ее требованиям потребителей, при должном обслуживании и организации досуга. При этом критерием оценки качества оказывается сам человек с его разнообразными потребностями, индивидуальным вкусом, что придает некоторую субъективность получаемым результатам.

Вместе с тем, на качество и эффективность производства и реализации ресторанной продукции влияет качество закупленного сырья, товаров, услуг, полученных от других предприятий, может быть решающим и влиятельным фактором качества, стоимости, эффективности, безопасности услуг ресторанных заведений. Также существенно влияют на качество различные подготовительные хозяйственные процедуры, в частности, сертификация продукции, реклама, маркетинговые исследования и т.д.. В наше время очень популярными стали ресторанные заведения японской кухни. В то время как рецепт «Как варить рис для суши? » можно найти в сети без проблем, правильный набор продуктов для приготовления блюд найти не так уже и просто, поэтому руководители заведений приглашают опытных поваров для составления меню.

Вышесказанное обусловливает возможность установки цепочки качества в заведениях ресторанного хозяйства, за которым следует организовать учетное обеспечение показателей, которые ее формируют, а именно: качество подготовительного процесса по осуществлению хозяйственной деятельности, качество поставки сырья, товаров, услуг, качество производства ресторанной продукции, качество ее реализации .

Расходы, возникающие в связи с достижением, поддержанием и повышением качества в заведениях ресторанного хозяйства по вышеприведенной цепочке качества, считаем целесообразным группировать и учитывать по меньшей мере в двух аспектах: затраты на обеспечение качества и расходы на повышение качества. Указанные расходы возникают на разных стадиях деятельности предприятия (снабжение, производство, реализация), в связи с чем, логично осуществлять их учет на принадлежащих бухгалтерских счетах, отвечающие сущности процессов и объектов учета, касающиеся мер по качеству, ориентируясь при этом на соответствующие счета, субсчета и аналитические позиции к ним.

Так, расходы, понесенные для обеспечения качества до начала осуществления ресторанной деятельности (информационные услуги, маркетинговые исследования, сертификация продукции, защита коммерческой тайны в сфере качества и т.п.), целесообразно учитывать соответственно на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 39 «Расходы будущих периодов».

На стадии приобретения расходы на обеспечение и повышение качества сырья и товаров, используемых в производстве ресторанной продукции или непосредственно потребляются, считаем, имеют преимущественно учитываться на счетах 20 «Запасы» и 28 «Товары», поскольку они подлежат идентификации по принадлежности к расходам, связанным с доведением запасов до состояния возможного их использования, которые включаются в первоначальную стоимость последних соответствии П (С) БУ 9 «Запасы».

С целью аккумулирования затрат на обслуживание и отдых потребителей ресторанной продукции целесообразно использовать счет 93 «Расходы на сбыт».

Итак, подытоживая вышесказанное, следует отметить, что качество в ресторанной сфере стоит учитывать по меньшей мере в двух аспектах: затраты на обеспечение качества и расходы на повышение качества.

1.3. Пути повышения эффективности использования МПЗ в ресторанном бизнесе

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов на предприятиях ресторанного хозяйства является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий планирования, контроля и учёта МПЗ.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты информации относительно сбора и использования отходов, и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности МПЗ имеет наличие технически оснащенных складских помещений ресторана с современными водоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

В настоящее время значительно возросли требования рынка к качеству производимой ресторанами продукции – приготавливаемым блюдам, предоставляемому сервису и интерьеру. Произошло это вследствие преобладания предложения над спросом, наличия избыточного количества предприятий на конкурентном рынке ресторанных услуг.

Таким образом, на основании вышесказанного следует отметить, что успех каждого конкретного предприятия ресторанного хозяйства на конкурентном рынке данного вида услуг главным образом зависит от рациональности планирования, учёта и контроля за правильностью хранения и нормированостью использования МПЗ, которые являются основным ресурсом для достижения высоких показателей доходности, прибыльности и рентабельности такового.

Эта цель достигается в первую очередь такими путями, как:

-снижения затрат, связанных с созданием и хранением запасов;

-сокращения времени поставок;

-более четкого соблюдения сроков поставки;

-повышения качества производимой продукции и предоставляемых услуг клиентам предприятий ресторанного хозяйства;

-увеличения производительности кухни.

Сырье, материалы, полуфабрикаты и прочие материальные ценности на предприятиях хранятся на складах. Состав, число и размеры последних зависят от номенклатуры и количества потребляемых материальных ценностей.

Организация складов, их техническое оснащение и размещение имеют существенное значение для работы и экономики предприятия. Организация складского хозяйства оказывает влияние на пропускную способность складов, трудоемкость и себестоимость складских работ, на величину внутризаводских транспортных расходов.

Для обеспечения нормальной работы предприятия очень важно организовать оперативное регулирование запасов. С этой целью устанавливается контроль за состоянием гарантийных запасов на складах. Если часть гарантийных запасов начинает выдаваться в цехи, то это служит сигналом того, что нормальный ход производства может быть нарушен. Об этом ставятся в известность органы материально-технического снабжения. Такую же реакцию должны вызывать факты превышения размеров запасов, установленных по категориям материальных ресурсов. Таким образом, склады не только выполняют функции хранения и подготовки материалов к выдаче их в производство, но и помогают оперативно регулировать их потребление.

В последние годы произошло заметное усовершенствование методов производства, что позволило снизить производственные расходы. Дальнейшая экономия средств, как уже отмечалось, может быть достигнута, если будут реализованы резервы, заложенные в рационализации процессов, обеспечивающих производство. Прежде всего, это относится к оптимизации запасов. Решения, принимаемые руководством предприятия в этой области, в конечном счете, касаются каждого отдельного вида товара, продукции или предмета хранения, конкретная единица которых, подлежит контролю.

Управление запасами — это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. Управления запасами включает в себя:

-оптимизацию общего размера и структуры производственных запасов;

-минимизации затрат по их обслуживанию;

-обеспечение эффективного контроля за их движением.

Глава 2: Анализ использования МПЗ в ресторанном бизнесе на примере предприятия ООО «Талисман»

2.1.Анализ предприятия

Ресторан ООО «Талисман» рассчитан на семейный отдых и деловые встречи. Местонахождение ресторана: г. Иркутск, ул. Лермонтова, 100а. Специализация ресторана «Талисман» – европейская кухня.

Предметом деятельности ООО «Талисман» является:

1. Деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, пищевой продукции (обеденной продукции, горячих, холодных, десертных блюд, закусок и напитков).

2. Розничная торговля пивом, прохладительными напитками, винами, крепкими спиртными напитками, а также табачными изделиями и шоколадом в установленном законодательством порядке.

3. Организация досуга людей.

4. Оказание сервисных услуг по заказам населения (выезд).

5. Осуществление внедрения новых технологий приготовления, расширения ассортимента и повышения качества продукции общественного питания.

Структура управления рестораном — совокупность и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев, выполняющих определенные функции.

ООО «Талисман» рассчитан на 100 посадочных мест. В состав здания входят: торговый зал, бар, производственные помещения, административные помещения, складские помещения, бытовые помещения для персонала.

ООО «Талисман» работает с 09-00 до 23-30 (до последнего посетителя)

Средняя стоимость счета в ресторане составляет 700-1500р.

В состав производственных помещений входят; горячий цех, холодный цех, цех доработки полуфабрикатов, моечная кухонной посуды, моечная посуды.

К административным помещениям причисляют кабинет директора, бухгалтерию, кабинет зав производством, в целях экономии пространства все три рабочих места расположены в одном помещении.

К бытовым помещениям относят раздевалку для персонала, душевую и туалетные комнаты. Предусмотрен, гардероб, туалетные комнаты, пост охраны.

Отметим так же, что для ресторана ООО «Талисман» характерна линейно-функциональная организационная структура.

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:

•более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;

• освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем;

• возможность привлечения консультантов и экспертов.

К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:

• отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;

•недостаточно четка ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;

•чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации .

Для ресторана ООО «Талисман» данная структура наиболее удобна, так как дирекция осведомлена обо всем происходящем из двух главных источников, это менеджер ресторана и бухгалтерия. Дирекция сама решает вопросы с кухней, так как считает, что это наиболее выгодное решение, которое помогает контролировать качество продукции, подачу блюд и т. д. В свою очередь менеджер ресторана решает такие вопросы, как организация банкетов, составления графика работы рабочего персонала зала, контроль за работой сотрудников в течении рабочего дня, чистоту и порядок на рабочих местах барменов и официантов.

Каждый выполняет свою функцию:

1. Отдел бухгалтерского учета: учет и контроль на предприятии за расходом денежных средств, материалов, контроль отгрузки продукции, организация финансовой деятельности на предприятии и т. д.

2. Менеджер: организация производства, контроль за ходом и сроком изготовления продукции, проверка качества выпускаемых изделий.

3. Зал обслуживания: реализация продукции.

4. Цеха: осуществляют изготовление продукции.

Графически организационная структура ресторана «Рарус» представлена ниже, на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Схема организационной структуры ресторана ООО «Талисман»

Бухгалтерский учет ООО «Талисман» ведется в соответствии с учетной политикой, утверждённой Приказом об учетной политике и планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н (см. Приложения 1-2). При этом бухгалтерский учёт осуществляется с использованием программ «1С: Бухгалтерия 7.7», «1С: Зарплата и Кадры», а бухгалтер компании руководствуется Положением об учете и отчетности Российской Федерации.

ООО «Талисман» самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении (рублях) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения способом двойной записи.

Бухгалтерский учет осуществляется с использованием первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке с обязательным использованием унифицированных форм первичных учетных документов. Бухгалтерский учет осуществляется с применением утвержденного рабочего Плана счетов. В ООО «Талисман» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

В соответствии с учетной политикой ООО «Талисман» материальные ресурсы принимаются к учету по фактической себестоимости, отпускаются в производство по средней себестоимости. Себестоимость продукции формируется на счете 20 «Основное производство», косвенные расходы собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются на счет 20 «Основное производство». Расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет 90 «Продажи».

Доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении ООО «Талисман», а также имущество, приобретенное им по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение ООО «Талисман» в порядке, установленном действующим законодательством.

В ООО «Талисман» применяются такие процедуры внутреннего контроля, как:

— арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

— проверка сверок расчетов;

— проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

— проведение плановых и внеплановых инвентаризаций кассовой наличности, товарно-материальных ценностей, основных средств для выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

— анализ динамики хозяйственных показателей в сравнении с плановыми и показателями предыдущих лет.

В соответствии с принятой в ООО «Талисман» учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой учета используются такие регистры аналитического учета по счетам материально-производственных запасов, как ведомости, журналы, книги учета.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития ООО «Талисман», обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности, его подразделений и работников. На основании этого проведём финансово-экономический анализ основных показателей вышеупомянутого предприятия, результаты которого представлен в табл. 2.1

Таблица 2.1

Анализ финансово-экономических показателей ООО «Талисман»

Проанализировав основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Талисман» можно сделать вывод, что в 2012 году, по сравнению с предыдущим отчётным периодом наблюдается увеличение таких показателей как товарооборота на 126887,5 тыс. руб. или на 36,19 %, товарных запасов на 12121,28 тыс. руб. или на 41,48 %, фонда оплаты труда на 665 тыс. руб. или на 29,83 %, средней заработной платы на одного работника на 9,87 тыс. руб. или на 44,24 %, продуктивности труда на 1799,39 тыс. руб. или на 51,33 %, основных средств на 25365,86 тыс. руб. или на 31,36 %, оборотных средств на 17859,12 тыс. руб. или на 24,85 %, валового дохода на 33789,78 тыс. руб. или на 40,4 %, расходов на 93097,76 тыс. руб. или на 34,87 %, балансовой прибыли на 15587,78 тыс. руб. или на 174,85 %, и как следствие чистой прибыли на 12884,10 тыс. руб. или на 214,92 %. Вместе с этим, в 2012 году по сравнению с предыдущим отчётным периодом, наблюдается снижение количества работников на 10 чел. или на 10 %. Следовательно, в 2012 году руководство компании приняло решение по стимулированию операционной деятельности предприятия и увеличению его рентабельности, с помощью снижения количества персонала (имеющих статус «слабого звена»), и увеличения оставшимся сотрудникам компании заработной платы. В результате этого произошло увеличение продуктивности работы персонала и увеличение доходности, и прибыльности компании.

Что же касается общей тенденции развития предприятия, то она представляет собой позитивно направленный вектор развития.

2.2. Анализ использования МПЗ

В контексте анализа использования материально-производственных запасов ресторана ООО «Талисман» в контексте рассмотрения темы данной работы, следует рассмотреть основные этапы бухгалтерского учёта таковых.

На основании этого, в первую очередь отметим, что при поступлении материалов в бухгалтерии ООО «Талисман» составляются следующие проводки: Д-т сч. 10 «Материалы», соответствующий субсчет, К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков. Сюда же включают уплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком либо банком на эти цели.

При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 18% (в некоторых случаях — 10%) от стоимости МПЗ дополнительно к стоимости самих МПЗ:

Стоимость материалов, сырья, топлива, запасных частей и других материальных ценностей в ООО «Талисман» учитывается на счете 10 «Материалы». Также на счете 10 «Материалы» субсчет 2 «Склад» учитываются: канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчую бумагу, бумагу для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.); прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы менее 1 года, при отпуске материалов в производство списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Материалы учитываются по фактической себестоимости, что закреплено в учетной политике организации.

Так как ООО «Талисман» учитывает материалы по фактической себестоимости, следовательно все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом); расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом); транспортно-заготовительные расходы.

Суммы, уплаченные поставщику, учитываются по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы».

Пример: ООО «Талисман» приобрело для сотрудников канцтовары на общую сумму 5000 руб. (в том числе НДС — 763 руб.). Корреспонденция счетов представлена в таблице (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету приобретения материалов

Учёт поступления материально-производственных запасов в первую очередь осуществляется в соответствии с первичной документацией, касательно данного аспекта бухгалтерского учёта, которая фактически является его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над поступлением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов, что подтверждает первостепенное утверждение о том, что первичная документация фактически является основой учёта МПЗ.

Так же следует отметить, что в ООО «Талисман» прием МПЗ со склада поставщика осуществляет материально-ответственное лицо компании, а именно кладовщик склада вышеупомянутой организации. Для получения товаров со склада поставщика кладовщику (МОЛ) выдана доверенность, оформленная в письменной форме.

В ООО «Талисман» сырье и материалы поступают от поставщиков и подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет.

Приход МПЗ на склад предприятия ООО «Талисман» оформляется следующей документацией:

— приходный ордер (Приложение 3);

— товарная накладная (Приложение 4);

— счёт-фактура (Приложение 5);

— товарно-транспортная накладная (Приложение 6).

Рассмотрим применение всех вышеперечисленных форм документооборота компанией ООО «Талисман» подробней.

Приходный ордер. При поступлении материалов на склад материально ответственное лицо (кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика (спецификации, отвесы, накладные, сертификаты, удостоверения). При полном соответствии количества фактически поступивших МПЗ документам, кладовщик ООО «Талисман» выписывает приходный ордер (М-4). Приходный ордер составляется в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад и выписывается только на фактически принятое количество ценностей.

Товарная накладная. Данный документ составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, с которой произошло списание товара, а второй передается другой организации, которая на его основании оприходует товар (ресторан ООО «Талисман»). Товарная накладная обязательно должна содержать следующие реквизиты:

• название документа, а именно «Товарная накладная»;

• название организации, которая составляет данный вид документа;

• текущая дата составления документа;

• наименование товара или его перечень;

• количество товара;

• стоимость товара;

• должность и ФИО лиц, которые являются ответственными за отпуск товарно-материальных ценностей.

В строке «Грузополучатель» обязательно должен указываться адрес и наименование организации-грузополучателя, соответствующее учредительным документам. Строка «Поставщик» заполняется подобным образом, с указанием почтового адреса и полного названия организации-поставщика. Обязательным так же является строка «Плательщик», в которой следует указать наименование покупателя, соответствующее учредительным документам.

Составляется товарная накладная уполномоченным на это лицом организации. Следует заполнить строку «Основание», в которой указывается дата подписания договора и его номер, а также дата и номер транспортной накладной, которая выписывается для организации-перевозчика.

Данные, занесенные в товарную накладную, должны полностью соответствовать данным, отображенным в счете-фактуре.

Товарную накладную подписывают три уполномоченные на это лица: работник организации, который произвел отпуск товара, работник, который разрешил продажу товарно-материальных ценностей и главный бухгалтер. Кроме подписей, документ заверяется оттиском печати организации. Применение факсимиле возможно лишь в случае, оговоренных в договоре о поставке товарно-материальных ценностей.

Счёт фактура. Если смотреть на содержание, счет-фактура представляет собой счет, определяющий договорные обязательства между должником и кредитором, содержащий информацию о сумме денежных средств, ну и, конечно, информацию бухгалтерского учета. Документ должен быть составлен в двух экземплярах, один отдается покупателю (ООО «Талисман»), другой продавцу, причем выписать необходимо не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг).

Товарно-транспортная накладная (ТТН). ТТН состоит из двух разделов:

1) Товарный раздел — заполняется грузоотправителем (продавцом) и является основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и их оприходования у грузополучателя. Таким образом, этот раздел определяет взаимоотношения отправителей и получателей грузов.

2) Транспортный раздел — заполняется грузоотправителем (продавцом) и грузоперевозчиком. Служит для расчетов между отправителями или получателями грузов (рестораном ООО «Талисман») с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

При доставке продукции автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортные накладные. Транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. В дальнейшем: второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр ТТН, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В ТТН должны быть обязательно заполнены все реквизиты.

Каждый экземпляр накладной должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

Также товарно-транспортная накладная должна содержать во всех экземплярах подпись водителя-экспедитора, которой подтверждается прием грузов к перевозке.

Сдавая груз грузополучателю, водитель предъявляет ему три экземпляра товарно-транспортной накладной. Грузополучатель удостоверяет в документе прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Что же касается поступления в ресторан ООО «Талисман» МПЗ с помощью подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, то таковые на вышеупомянутом предприятии оприходуются с помощью авансовых отчётов (Приложение 7), подкреплённых расчётной документацией, роль которой зачастую выполняют товарные чеки (Приложение 8). Все реквизиты вышеупомянутых документов должны быть заполнены в обязательном порядке.

При этом, ещё раз следует отметить, что документы, поступившие от поставщиков на склад рассматриваемого предприятия тщательно проверяются: устанавливается соответствие объема, номенклатуры, срока поставок, цен и качества МПЗ основным условиям поставок и заключенным между поставщиками и покупателями договорам. После проверки документов кладовщик ООО «Талисман» их визирует, дает согласие на оплату, то есть акцептует, и регистрирует в Журнале поступающих грузов.

Далее документы поступают в бухгалтерию организации, где устанавливаются наличие всех реквизитов и результаты их проверки на складе. После этого они передаются на склад для руководства при приемке МПЗ для оплаты.

Следует отметить, что в случае выявления расхождений между фактически прибывшим грузом и поступившей с ней документацией, в частности платёжным документом, на предприятии оформляется документ «Акт о приёмке материалов» (Приложение 9). Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, завскладом и представителя отдела МОТ. Акт составляется в 2-х экземплярах. 1-й направляется в бухгалтерию, второй – в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Все вышеупомянутые приходные документы составляются в день поступления МПЗ, а контроль за своевременным оприходованием таковых осуществляет главный бухгалтер.

Основным направлением использования материалов в ООО «Талисман» является отпуск на нужды основного и вспомогательного производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делается проводка:

Дебет счета 20 (26) «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Содержание проводки — списаны материалы на нужды производства.

В ООО «Талисман» материалы списываются по средней себестоимости. Этот метод списания установлен учетной политикой ресторана ООО «Талисман».

В конце мая 2013 года ООО «Талисман» приобрело 400 кг. сахара на общую сумму 12000 руб. (в том числе НДС- 1831 руб.). Расходы по доставку филе на склад организации составили 1800 руб. (в том числе НДС — 275 руб.). В июне 2013 года 10 кг. сахара было отпущено на изготовление десертов и других блюд. Корреспонденция счетов представлена в таблице (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету движения материалов

Списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов) 20 10 5847

Ресторан ООО «Талисман» заключил договор на поставку сладкого картофеля тремя партиями по 100 кг. в каждой.

Первая партия была приобретена 1 января 2013 года по цене 38889 руб. (в том числе НДС — 5932 руб.); вторая — 3 февраля 2013 года по цене 40739 руб. (в том числе НДС — 6214 руб.); третья — 2 марта 2013 года по цене 43517 руб. (в том числе НДС — 6638 руб.).

На приготовление блюд с участием данного ингредиента в марте было списано 60 кг.

При использовании метода списания по средней себестоимости определятся средняя себестоимость единицы материалов (1 кг. картофеля). Она составит:

(32957 руб.+34525 руб.+36879 руб.)/(100 кг +100 кг. +100 кг.)=3,48 руб.

Стоимость картофеля, подлежащая списанию, составит:

3,48 руб. х 60 кг. = 87000 руб.

При списании картофеля необходимо на сумму 87000 руб. сделать следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Содержание проводки — списан сладкий картофель на основное производство.

Таким образом, на основании вышесказанного, отмети, что материалы, предназначенные для основного производства, в ресторане ООО «Талисман» используются на собственные нужды организации.

Списание стоимости таких материалов отражается проводкой:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Содержание проводки — списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

Учет движения материальных ресурсов (приход, расход, остаток) на складе ведется заведующим образом:

1. После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных ресурсов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются). Второй и последующие листы карточки визируются работниками бухгалтерии при очередной проверке.

2. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

3. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операции и ежедневно выводятся остатки. Разноска из лимитно-заборных карт (Приложение 10) в карточки складского учета данных об отпуске материалов производится по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работник бухгалтерии ресторана ООО «Талисман», ведущие учет материально-производственных ресурсов, проводят не реже одного раза в месяц на складе в присутствии кладовщика проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

В ресторане ООО «Талисман» инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется по следующей схеме:

1. Инвентаризационная (рабочая) комиссия проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного пересчета (перемеривания или перевешивания);

2. Материально-производственные запасы пересчитываются в порядке расположения ценностей в данном помещении по методу «слева направо и сверху вниз»;

3. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные запасы, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация;

4. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии;

Эти запасы заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии;

5. Выявляются материально-производственные запасы, не пригодные к дальнейшему использованию, которые заносятся в отдельные инвентаризационные описи. Составляется акт (произвольная форма), в котором указываются причины, приведшие к порче материально-производственных запасов. Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо;

6. Выявляются неотфактурованные поставки. Неотфактурованными поставками считаются поступившие материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы;

7. Уточняются остатки товарно-материальных ценностей, числящихся на счетах на дату предоставления последнего материального отчета;

8. Выявляются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Проверяются договоры, первичные документы, подтверждающие ответственное хранение, акты сверки с поклажедателями и др.;

9. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5)

Пример Акта инвентаризации товарно-материальных ценностей ресторана ООО «Талисман» представлен в Приложении 11;

Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

Рассмотрим пример.

В результате неосторожных действий работника основного производства ООО «Талисман» часть мясных и кондитерских заготовок ресторана пришла в негодность.

Кулинарные заготовки были испорчены в апреле 2013 г. Стоимость испорченных заготовок в бухгалтерском и налоговом учете составляет 10 000 руб. Размер ущерба, подлежащий удержанию с работника организации, определен в сумме, равной балансовой стоимости первоначально использованных запасов. Ежемесячный заработок работника (оклад) — 20 000 руб. (иных выплат с начала года работнику не производилось), он имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих детей — 2800 руб. Заработная плата выплачивается работнику в безналичной форме. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Талисман» обязан проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материально-производственных запасов (пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрена следующая учетная техника отражения недостачи, образовавшейся по вине работника, признанной им и подлежащей возмещению: на сумму ущерба производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции с кредитом счета 94. Если сумма, подлежащая возмещению, больше фактической себестоимости утраченных материалов, то образовавшаяся разница признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В рассматриваемой ситуации сумма возмещения ущерба определена как балансовая стоимость утраченного имущества и указанной разницы не возникает.

Заработная плата работника признается расходом по обычным видам деятельности организации, ее начисление в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячное удержание недостачи из заработной платы работника отражается в учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата) является доходом работника, который является объектом налогообложения по НДФЛ и подлежит включению в налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ресторан ООО «Талисман», в результате отношений с которым физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае ООО «Талисман» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится рестораном ООО «Талисман» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 1 ст. 224, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Доход в виде заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), при этом работнику в рассматриваемой ситуации предоставляется стандартный налоговый вычет на детей в размере 2800 руб. за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации очевидно, что сумма дохода работника за год не превышает указанную сумму, следовательно, стандартный налоговый вычет предоставляется ему ежемесячно в течение текущего календарного года. Отметим, что удержания, производимые из заработной платы работника по его распоряжению или по решению суда, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, с начисленной работнику заработной платы в данном случае необходимо ежемесячно удержать НДФЛ в сумме 2236 руб. ((20 000 руб. — 2800 руб.) x 13%). После удержания НДФЛ к выдаче причитается заработная плата в размере 17 764 руб. (20 000 руб. — 2236 руб.).

Величина удержания, ежемесячно (три месяца) производимая в счет возмещения причиненного ущерба до месяца его полного погашения, составит 3552,8 руб. (17 764 руб. x 20%), а в месяце окончательного погашения — 1141,60 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб. x 18%) — 3552,80 руб. x 3 мес.).

Бухгалтерские записи приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по учету недостачи по вине работника

Сумма компенсации причиненного ущерба включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли, но не признается доходом в бухгалтерском учете.

Стоимость недостающих материалов, которая компенсируется работником, в налоговом учете признается внереализационным расходом и не включается в состав расходов в бухгалтерском учете.

2.3. Проблемы использования МПЗ

Глава 3: Разработка мероприятий по повышению эффективности использования МПЗ в ресторане ООО «Талисман»

Анализ содержания приказа об учетной политике ООО «Талисман» по учету материалов свидетельствует о необходимости ее приведения в соответствие с требованиями бухгалтерского учета.

Для выполнения положений пятого пункта ПБУ 1/2008 необходимо:

1. Разработать и утвердить формы документов ООО «Талисман». по фактам хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

2. Разработать и утвердить график документооборота в целом по организации и в том числе по наличию и движению материальных ресурсов в ООО «Талисман», в котором предусмотреть: сроки предоставления документов в бухгалтерию; лиц, ответственных за оформление документов; порядок оформления документов (бумажные или электронные документы).

Предлагаемый график документооборота (см. табл. 3.1) позволит отразить места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию.

3. Разработать и утвердить график проведения инвентаризации материальных ресурсов и состав постоянно действующей контрольной комиссий.

Инвентаризацию в ООО «Талисман» следует проводить в следующие сроки: основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года; товаров и материалов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; денежных средств в кассе – не реже одного раза в квартал.

Для проведения инвентаризации необходимо создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Таблица 2.5

Порядок документооборота ресторана ООО «Талисман»

4. Оценку материальных ресурсов при отпуске в производство производить по группам с использованием метода оценки ФИФО.

5. Для учета материальных ресурсов на складе применять учетную стоимость (договорную или покупную). Применение учетной стоимости материальных ресурсов при использовании оценки по фактической стоимости обеспечит решение производственных задач по управлению запасами материалов.

6. В учетной политике предусмотреть создание резерва под обесценение материальных ресурсов при составлении годовой отчетности с отражением записью Дт 91 Кт 14 на основе проведения инвентаризации материальных ресурсов.

Решение задач бухгалтерского учета по обеспечению информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами обеспечивается правильным формированием учетной политики организации. Для обеспечения требований, предъявляемых к содержанию бухгалтерской отчетности необходимо, прежде всего, обеспечить достоверность информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, через определение:

— порядка составления и содержание предоставляемой бухгалтерской отчетности о наличии и движении материальных ресурсов по ее видам;

— порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности и раскрытие учетной политики при ее составлении о наличии и движении материальных ресурсов;

— анализ и использование предоставляемой бухгалтерской отчетности по ее видам о наличии и движении материальных ресурсов.

Разделение элементов учетной политики по учету материально- материальных ресурсов для целей финансовой, налоговой и производственной отчетности позволит реализовать требования, предъявляемые к составу и содержанию каждого вида отчетности и прежде всего финансовой и производственной.

В соответствии с разделом IV «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 5/12:

Материально-материальные ресурсы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки материальных ресурсов.

Материально-материальные ресурсы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материальных ресурсов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-материальные ресурсы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

С учетом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— о способах оценки материальных ресурсов по их группам (видам);

— о последствиях изменений способов оценки материальных ресурсов;

— о стоимости материальных ресурсов, переданных в залог;

— о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Талисман» предусматривают реализацию положений раскрытия информации в финансовой отчетности с учетом требования ПБУ 5/12.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость осуществления контроля в процессе совершения хозяйственных операций, т.е. оперативного контроля. Оперативный контроль осуществляется на отдельных участках и, как правило, за отдельными операциями повседневно, что позволяет контролирующему лицу своевременно обнаружить допущенные просчеты и принимать меры по их устранению.

Исследование состояния контроля за материальными ценностями в ООО «Талисман» свидетельствует о том, что специалисты недостаточно уделяют внимание проблемам планирования и контроля. Так, зачастую, отсутствуют плановые задания, не проводится анализ хозяйственной деятельности структурных подразделений.

В целях активизации контроля за материальными ценностями в исследуемой организации целесообразно разработать нормативную базу. Применяемые при этом типовые бухгалтерские и нормативные документы подразделяются на несколько групп:

1) нормативные документы подготовки производственного процесса: технологические карты по технологии приготовления тех или иных блюд; лимитно-заборные карты на продукты и полуфабрикаты и другие товарно-материальные запасы необходимые для нормальной работы основного производства ресторана – кухни; горюче-смазочные материалы и запасные части для ремонта производственного оборудования; сборник планово-учетных цен на материальные ценности;

2) основные нормативы, регулирующие расход материальных ресурсов: нормы расходования продуктовых запасов и полуфабрикатов, горюче-смазочных материалов, воды, электроэнергии;

3) документы учета и контроля: отчеты движения товарно-материальных ценностей, производственные отчеты; классификатор причин отклонений; классификатор лиц, по вине которых происходят отклонения.

Для осуществления намеченных мероприятий, направленных на активизацию контроля за материальными ценностями, необходимо в ООО «Талисман» организовать службу внутреннего контроля.

Качественная работа по внутреннему контролю может быть осуществлена только специалистами данного профиля, обладающими глубокими знаниями в этой, а также в смежных областях и владеющими соответствующей методикой, путем осуществления специальных процедур, разработанных не только с учетом отраслевых особенностей ресторанного бизнеса, но и специфики деятельности конкретно рассматриваемого ресторана.

Внутренний контроль должен играть весьма существенную роль в хозяйственном механизме предприятия ресторанного хозяйства. Его основная сущность должна сводиться к обеспечению финансовой устойчивости организации путем осуществления таких подходов, которые позволят руководителю реагировать на все существенные изменения внутренней и внешней среды.

Организация и разработка структуры системы внутреннего контроля должна осуществляться исходя из задач, стоящих перед этой системой. К основным задачам системы внутреннего контроля на предприятии ресторанного бизнеса должны быть отнесены: оказание информационной поддержки управленческому персоналу при принятии обоснованных решений; обеспечение сохранности имущества хозяйствующего субъекта; соблюдение требований действующего законодательства; контроль выполнения плановых и нормативных показателей; разработка прогнозных показателей; оценка деятельности отдельных подразделений и управленцев с целью их стимулирования; анализ эффективности принимаемых решений.

Вместе с этим, отметим необходимость того, чтобы служба внутреннего контроля ресторана ООО «Талисман» представляла собой отдельное подразделение, не относящееся ни к каким другим службам, подчиняясь руководству ООО «Талисман». Данная необходимость заключается в том, что если служба внутреннего контроля подчиняется руководителю какого-либо подразделения или службы, равно является частью другого подразделения организации, то становится затруднительным формировать нейтральные отчетные показатели по результат осуществления контроля.

Кроме того, на наш взгляд, представляется важным разработать систему обеспечения конфиденциальности информации, формируемой по результатам деятельности службы внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля должна быть создана специальным приказом или положением. Данный документ регламентирует: порядок осуществления внутреннего контроля, структуру и подчиненность этого подразделения, порядок доступа лиц к информации, формируемой в ходе осуществления контроля, уровень требований к сотрудникам службы внутреннего контроля.

Одной из функций системы внутреннего контроля должно стать создание препятствия незаконным, экономически нецелесообразным и другим негативным фактам хозяйственной деятельности организации. Кроме того, эта система обязана существенно влиять на повышение инвестиционной привлекательности ресторана.

Заключение

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда. Которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирает сама организация так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В первой главе мы рассмотрели и изучили теоретические основы бухгалтерского учета МПЗ. Мы раскрыли понятия МПЗ и дали их классификацию. Целью бухгалтерского учета материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

Во второй главе на примере ресторана ООО «Талисман», мы изучили ведение бухгалтерского учета МПЗ. Бухгалтерский учет ООО «Талисман» ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной Приказом об учетной политике и планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н (см. Приложения 1-2). При этом бухгалтер руководствуется Положением об учете и отчетности Российской Федерации.

Ресторан ООО «Талисман» самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении (рублях) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения способом двойной записи

В соответствии с учетной политикой ООО «Талисман» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, материальные ресурсы принимаются к учету по фактической себестоимости, отпускаются в производство по средней себестоимости. Себестоимость продукции формируется на счете 20 «Основное производство», косвенные расходы собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются на счет 20 «Основное производство». Расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет 90 «Продажи».

Для совершенствования бухгалтерского учета МПЗ в ресторане ООО «Талисман», было предложено:

1. Разработать и утвердить формы документов ООО «Талисман» по фактам хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

2. Разработать и утвердить график документооборота в целом по организации и в том числе по наличию и движению материальных ресурсов в ООО «Талисман», в котором предусмотреть: сроки предоставления документов в бухгалтерию; лиц, ответственных за оформление документов; порядок оформления документов (бумажные или электронные документы).

Предлагаемый график документооборота (см. табл. 5) позволит отразить места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию.

3. Разработать и утвердить график проведения инвентаризации материальных ресурсов и состав постоянно действующей контрольной комиссий.

Инвентаризацию в ООО «Талисман» следует проводить в следующие сроки: основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года; товаров и материалов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; денежных средств в кассе – не реже одного раза в квартал

4. Оценку материальных ресурсов при отпуске в производство производить по группам с использованием метода оценки ФИФО.

5. Для учета материальных ресурсов на складе применять учетную стоимость (договорную или покупную). Применение учетной стоимости материальных ресурсов при использовании оценки по фактической стоимости обеспечит решение производственных задач по управлению запасами материалов.

6. В учетной политике предусмотреть создание резерва под обесценение материальных ресурсов при составлении годовой отчетности с отражением записью Дт 91 Кт 14 на основе проведения инвентаризации материальных ресурсов.

Исследование состояния контроля за материальными ценностями в ООО «Талисман» свидетельствует о том, что специалисты недостаточно уделяют внимание проблемам планирования и контроля. Так, зачастую, отсутствуют плановые задания, не проводится анализ хозяйственной деятельности структурных подразделений.

В целях активизации контроля за материальными ценностями в исследуемой организации целесообразно разработать нормативную базу.

Таким образом можно сделать вывод, что нужно осуществлять постоянный контроль за состоянием МПЗ и их рациональном использовании, которое влияет на рентабельность и финансовое положение предприятия.

Список использованной литературы